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(财会[2016]22号)关于印发《增值税管帐处置划定》的告诉

公布工夫:2017-01-13 13:00:00    您是第0位阅读者

 

关于印发《增值税管帐处置划定》的告诉

 


 

财会[2016]22

国务院有关部委,有关中央管理企业,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆消费建立兵团财政局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财务监察专员办事处:  

  为进一步规范增值税管帐处置,增进《关于片面推开营业税改征增值税试点的告诉》(财税〔201636号)的贯彻落实,我们订定了《增值税管帐处置划定》,现印发给你们,请依照施行。

  附件:增值税管帐处置划定

  财政部

  2016123

附件:

增值税管帐处置划定

  按照《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于片面推开营业税改征增值税试点的告诉》(财税〔201636号)等有关规定,现对增值税有关管帐处置划定以下:

  一、会计科目及专栏设置

  增值税普通纳税人该当在应交税费科目下设置应交增值税未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额增值税留抵税额浅易计税让渡金融商品应交增值税代扣代交增值税等明细科目。

  (一)增值税普通纳税人应在应交增值税明细账内设置进项税额销项税额抵减已交税金转出未交增值税减免税款出口抵减内销产物应征税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税等专栏。此中:

  1进项税额专栏,记载普通纳税人购进货色、加工补缀修配劳务、服务、无形资产或不动产而付出或承担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;

  2销项税额抵减专栏,记载普通纳税人根据现行增值税轨制划定因扣减销售额而削减的销项税额;

  3已交税金专栏,记载普通纳税人当月已交纳的应交增值税额;

  4转出未交增值税转出多交增值税专栏,别离记载普通纳税人月度结束转出当月应交未交或多交的增值税额;

  5减免税款专栏,记载普通纳税人按现行增值税轨制划定准予减免的增值税额;

  6出口抵减内销产物应征税额专栏,记载实施免、抵、退法子的普通纳税人按划定计较的出口货色的进项税抵减内销产物的应征税额;

  7销项税额专栏,记载普通纳税人贩卖货色、加工补缀修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;

  8出口退税专栏,记载普通纳税人出口货色、加工补缀修配劳务、服务、无形资产按划定退回的增值税额;

  9进项税额转出专栏,记载普通纳税人购进货色、加工补缀修配劳务、服务、无形资产或不动产等发作非一般丧失以及其他原因此不应从销项税额中抵扣、按划定转出的进项税额。

  (二)未交增值税明细科目,核算普通纳税人月度结束从应交增值税预交增值税明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳从前时期未交的增值税额。

  (三)预交增值税明细科目,核算普通纳税人让渡不动产、供给不动产运营租赁服务、供给修建服务、接纳预收款方法贩卖自行开辟的房地产项目等,以及其他按现行增值税轨制划定应预缴的增值税额。

  (四)待抵扣进项税额明细科目,核算普通纳税人已获得增值税扣税凭据并经税务构造认证,根据现行增值税轨制划定准予当前时期从销项税额中抵扣的进项税额。包罗:普通纳税人自201651往后获得并按固定资产核算的不动产大概201651往后获得的不动产在建工程,按现行增值税轨制划定准予当前时期从销项税额中抵扣的进项税额;实施征税教导期管理的普通纳税人获得的还没有穿插考核比对的增值税扣税凭据上说明或计较的进项税额。

  (五)待认证进项税额明细科目,核算普通纳税人因为未经税务构造认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包罗:普通纳税人已获得增值税扣税凭据、根据现行增值税轨制划定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务构造认证的进项税额;普通纳税人已申请考核但还没有获得考核符合成果的海关缴款书进项税额。

  (六)待转销项税额明细科目,核算普通纳税人贩卖货色、加工补缀修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相干支出(或利得)但还没有发作增值税征税任务而需于当前时期确认为销项税额的增值税额。

  (七)增值税留抵税额明细科目,核算兼有贩卖服务、无形资产大概不动产的原增值税普通纳税人,停止到归入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额根据现行增值税轨制划定不得从贩卖服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

  (八)浅易计税明细科目,核算普通纳税人接纳浅易计税办法发作的增值税计提、扣减、预缴、交纳等业务。

  (九)让渡金融商品应交增值税明细科目,核算增值税纳税人让渡金融商品发作的增值税额。

  (十)代扣代交增值税明细科目,核算纳税人购进在境内未设运营机构的境外单元或个人在境内的应税举动代扣代缴的增值税。

  小规模纳税人只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科目,不需要设置上述专栏及除让渡金融商品应交增值税代扣代交增值税外的明细科目。

  二、账务处置

  (一)获得资产或承受劳务等业务的账务处置。

  1.采购等业务进项税额许可抵扣的账务处置。普通纳税人购进货色、加工补缀修配劳务、服务、无形资产或不动产,按应计入相干成本费用或资产的金额,借记在途物质原材料库存商品生产成本无形资产固定资产管理费用等科目,按当月已认证的可抵扣增值税额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按当月未认证的可抵扣增值税额,借记应交税费——待认证进项税额科目,按对付或实践付出的金额,贷记应付账款对付单据银行存款等科目。发作退货的,如原增值税专用发票已做认证,应按照税务构造开具的红字增值税专用发票做相反的管帐分录;如原增值税专用发票未做认证,应将发票退回并做相反的管帐分录。

  2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处置。普通纳税人购进货色、加工补缀修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于浅易计税办法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额根据现行增值税轨制划定不得从销项税额中抵扣的,获得增值税专用发票时,应借记相干成本费用或资产科目,借记应交税费——待认证进项税额科目,贷记银行存款应付账款等科目,经税务构造认证后,应借记相干成本费用或资产科目,贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出)科目。

  3.购进不动产或不动产在建工程按划定进项税额分年抵扣的账务处置。普通纳税人自201651往后获得并按固定资产核算的不动产大概201651往后获得的不动产在建工程,其进项税额按现行增值税轨制划定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的,该当按获得本钱,借记固定资产在建工程等科目,按当期可抵扣的增值税额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,按当前时期可抵扣的增值税额,借记应交税费——待抵扣进项税额科目,按对付或实践付出的金额,贷记应付账款对付单据银行存款等科目。还没有抵扣的进项税额待当前时期许可抵扣时,按许可抵扣的金额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,贷记应交税费——待抵扣进项税额科目。

  4.货色等已验收入库但还没有获得增值税扣税凭据的账务处置。普通纳税人购进的货色等已抵达并验收入库,但还没有收到增值税扣税凭据并未付款的,应在月末按货色清单或相干条约和谈上的价钱暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待获得相干增值税扣税凭据并经认证后,按应计入相干成本费用或资产的金额,借记原材料库存商品固定资产无形资产等科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,按对付金额,贷记应付账款等科目。 

  5.小规模纳税人采购等业务的账务处置。小规模纳税人购置物质、服务、无形资产或不动产,获得增值税专用发票上说明的增值税应计入相干成本费用或资产,不通过应交税费——应交增值税科目核算。

  6.购置方作为扣缴任务人的账务处置。根据现行增值税轨制划定,境外单元或个人在境内发作应税举动,在境内未设有运营机构的,以购置方为增值税扣缴任务人。境内普通纳税人购进服务、无形资产或不动产,按应计入相干成本费用或资产的金额,借记生产成本无形资产固定资产管理费用等科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费——进项税额科目(小规模纳税人应借记相干成本费用或资产科目),按对付或实践付出的金额,贷记应付账款等科目,按应代扣代缴的增值税额,贷记应交税费——代扣代交增值税科目。实践交纳代扣代缴增值税时,按代扣代缴的增值税额,借记应交税费——代扣代交增值税科目,贷记银行存款科目。

  (二)贩卖等业务的账务处置。

  1.销售业务的账务处置。企业贩卖货色、加工补缀修配劳务、服务、无形资产或不动产,该当按应收或已收的金额,借记应收账款应收单据银行存款等科目,按获得的支出金额,贷记主营业务收入其他业务收入固定资产清算工程结算等科目,按现行增值税轨制划定计较的销项税额(或接纳浅易计税办法计较的应纳增值税额),贷记应交税费——应交增值税(销项税额)” 应交税费——浅易计税科目(小规模纳税人应贷记应交税费——应交增值税科目)。发作贩卖退回的,应按照按划定开具的红字增值税专用发票做相反的管帐分录。

  根据国家统一的会计制度确认支出或利得的时点早于根据增值税轨制确认增值税征税任务发作时点的,应将相干销项税额计入应交税费——待转销项税额科目,待实践发作征税任务时再转入应交税费——应交增值税(销项税额)” 应交税费——浅易计税科目。

  根据增值税轨制确认增值税征税任务发作时点早于根据国家统一的会计制度确认支出或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记应收账款科目,贷记应交税费——应交增值税(销项税额)应交税费——浅易计税科目,根据国家统一的会计制度确认支出或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认支出。

  2.视同贩卖的账务处置。企业发作税法上视同贩卖的举动,该当根据企业会计原则轨制相关规定停止响应的管帐处置,并根据现行增值税轨制划定计较的销项税额(或接纳浅易计税办法计较的应纳增值税额),借记对付职工薪酬利润分配等科目,贷记应交税费——应交增值税(销项税额)应交税费——浅易计税科目(小规模纳税人应计入应交税费——应交增值税科目)。

  3.片面试行营业税改征增值税前已确认支出,尔后发生增值税征税任务的账务处置。企业营业税改征增值税前已确认支出,但因未发生营业税征税任务而未计提营业税的,在到达增值税征税任务时点时,企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期支出;曾经计提营业税且未交纳的,在到达增值税征税任务时点时,应借记应交税费——应交营业税应交税费——应交都会保护建立税应交税费——应交教育费附加等科目,贷记主营业务收入科目,并按照调解后的支出计较肯定计入应交税费——待转销项税额科目的金额,同时冲减收入。

  片面试行营业税改征增值税后,停业税金及附加科目称号调解为税金及附加科目,该科目核算企业运营活动发作的消费税、都会保护建立税、资源税、教育费附加及房产税、地盘利用税、车船利用税、印花税等相干税费;利润表中的停业税金及附加项目调解为税金及附加项目。

  (三)差额纳税的账务处置。

  1.企业发作相干成本费用许可扣减销售额的账务处置。按现行增值税轨制划定企业发作相干成本费用许可扣减销售额的,发作本钱费用时,按对付或实践付出的金额,借记主营业务本钱存货工程施工等科目,贷记应付账款对付单据银行存款等科目。待获得合规增值税扣税凭据且征税任务发作时,根据许可抵扣的税额,借记应交税费——应交增值税(销项税额抵减)应交税费——浅易计税科目(小规模纳税人应借记应交税费——应交增值税科目),贷记主营业务本钱存货工程施工等科目。

  2.金融商品让渡按划定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处置。金融商品实践让渡月末,如发生让渡收益,则按应征税额借记投资收益等科目,贷记应交税费——让渡金融商品应交增值税科目;如发生让渡丧失,则按可结转下月抵扣税额,借记应交税费——让渡金融商品应交增值税科目,贷记投资收益等科目。交纳增值税时,应借记应交税费——让渡金融商品应交增值税科目,贷记银行存款科目。年底,本科目如有借方余额,则借记投资收益等科目,贷记应交税费——让渡金融商品应交增值税科目。

  (四)出口退税的账务处置。

  为核算纳税人出口货色应收取的出口退税款,设置应收出口退税款科目,该科目借方反应贩卖出口货色按划定向税务构造申报应退回的增值税、消费税等,贷方反应实践收到的出口货色应退回的增值税、消费税等。期末借方余额,反应还没有收到的应退税额。

  1.未实施免、抵、退法子的普通纳税人出口货色按划定退税的,按划定计较的应收出口退税额,借记应收出口退税款科目,贷记应交税费——应交增值税(出口退税)科目,收到出口退税时,借记银行存款科目,贷记应收出口退税款科目;退税额低于购进时获得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记主营业务本钱科目,贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出)科目。

  2.实施免、抵、退法子的普通纳税人出口货色,在货色出口贩卖后结转产物贩卖本钱时,按划定计较的退税额低于购进时获得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记主营业务本钱科目,贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出)科目;按划定计较确当期出口货色的进项税抵减内销产物的应征税额,借记应交税费——应交增值税(出口抵减内销产物应征税额)科目,贷记应交税费——应交增值税(出口退税)科目。在划定限期内,内销产物的应征税额不足以抵减出口货色的进项税额,不敷部门按有关税法划定赐与退税的,应在实践收到退税款时,借记银行存款科目,贷记应交税费——应交增值税(出口退税)科目。

  (五)进项税额抵扣状况发作改动的账务处置。

  因发作非一般丧失或改动用处等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行增值税轨制划定不得从销项税额中抵扣的,借记待处置财富损溢对付职工薪酬固定资产无形资产等科目,贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出)”应交税费——待抵扣进项税额应交税费——待认证进项税额科目;原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等,因改动用处等用于许可抵扣进项税额的应税项目的,应按许可抵扣的进项税额,借记应交税费——应交增值税(进项税额) ”科目,贷记固定资产无形资产等科目。固定资产、无形资产等经上述调解后,应按调解后的账面代价在盈余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

  普通纳税人购进时已全额计提进项税额的货色或服务等转用于不动产在建工程的,关于结转当前时期的进项税额,应借记应交税费——待抵扣进项税额科目,贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出)科目。

  (六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处置。

  月度结束,企业该当将当月应交未交或多交的增值税自应交增值税明细科目转入未交增值税明细科目。关于当月应交未交的增值税,借记应交税费——应交增值税(转出未交增值税)科目,贷记应交税费——未交增值税科目;关于当月多交的增值税,借记应交税费——未交增值税科目,贷记应交税费——应交增值税(转出多交增值税)科目。

  (七)交纳增值税的账务处置。

  1.交纳当月应交增值税的账务处置。企业交纳当月应交的增值税,借记应交税费——应交增值税(已交税金)科目(小规模纳税人应借记应交税费——应交增值税科目),贷记银行存款科目。

  2.交纳从前时期未交增值税的账务处置。企业交纳从前时期未交的增值税,借记应交税费——未交增值税科目,贷记银行存款科目。

  3.预缴增值税的账务处置。企业预缴增值税时,借记应交税费——预交增值税科目,贷记银行存款科目。月末,企业应将预交增值税明细科目余额转入未交增值税明细科目,借记应交税费——未交增值税科目,贷记应交税费——预交增值税科目。房地产开发企业等在预缴增值税后,应直至征税任务发作时方可从应交税费——预交增值税科目结转至应交税费——未交增值税科目。

  4.减免增值税的账务处置。关于当期间接减免的增值税,借记应交税金——应交增值税(减免税款)科目,贷记损益类相干科目。

  (八)增值税期末留抵税额的账务处置。

  归入营改增试点当月月初,原增值税普通纳税人应按不得从贩卖服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,借记应交税费——增值税留抵税额科目,贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出)科目。待当前时期许可抵扣时,按许可抵扣的金额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,贷记应交税费——增值税留抵税额科目。

  (九)增值税税控体系专用设备和手艺维护费用抵减增值税额的账务处置。

  按现行增值税轨制划定,企业初度购置增值税税控体系专用设备付出的用度以及交纳的手艺保护费许可在增值税应征税额中全额抵减的,按划定抵减的增值税应征税额,借记应交税费——应交增值税(减免税款)科目(小规模纳税人应借记应交税费——应交增值税科目),贷记管理费用等科目。

  (十)关于小微企业免征增值税的管帐处置划定。

  小微企业在获得销售收入时,该当根据税法的划定计较应交增值税,并确认为应交税费,在到达增值税轨制划定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益。

  三、财务报表相干项目列示

  应交税费科目下的应交增值税未交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额增值税留抵税额等明细科目期末借方余额应按照状况,在资产负债表中的其他流动资产其他非流动资产项目列示;应交税费——待转销项税额等科目期末贷方余额应按照状况,在资产负债表中的其他流动欠债其他非流动欠债项目列示;应交税费科目下的未交增值税浅易计税让渡金融商品应交增值税代扣代交增值税等科目期末贷方余额应在资产负债表中的应交税费项目列示。

  四、附则

  本划定自公布之日起实施,国家统一的会计制度中相关规定与本划定不一致的,应按本划定施行。201651至本划定实施之间发作的买卖因为本划定而影响资产、欠债等金额的,应按本划定调解。《营业税改征增值税试点有关企业会计处置划定》(财会〔201213号)及《关于小微企业免征增值税和营业税的管帐处置划定》(财会〔201324号)等原有关增值税管帐处置的划定同时废除。

 

 

 

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